Saverio Cinieri - Dottore commercialista
Regime forfetario con soglia di accesso elevata a 85.000 euro, tassa piatta del 15% sugli incrementi di reddito, nuove rottamazioni dei debiti fiscali e definizioni agevolate per le violazioni e le liti tributarie. Sono solo alcune delle novità previste in campo fiscale dalla legge di Bilancio 2023 (legge n. 197/2022). Nel testo molte altre novità, tra cui la rivalutazione dei terreni e delle partecipazioni anche per il 2023 (ma con imposta sostitutiva al 16%), un nuovo regime fiscale sulle cripto-attività, l’estromissione dei beni aziendali e l’assegnazione agevolata ai soci. Di seguito, in sintesi le principali novità.
Come spesso accade quando si parla di regimi agevolati, nella legge di Bilancio 2023 (legge n. 197/2022) la parte del leone la
fanno le nuove regole sul regime forfetario che vede aumentare da 65.000 a 85.000 euro il limite di reddito per fruirne.
Inoltre, debutta, anche se solo per il 2023, per le imprese individuali e i lavoratori autonomi, una tassa piatta del 15% da applicare sugli incrementi di
reddito rispetto ai tre anni precedenti.
Ricco è anche il capitolo dedicato alla pace fiscale, ovvero alle misure per definire le pendenze con il Fisco: si va da una nuova edizione della rottamazione dei ruoli alla
definizione delle liti pendenti, dalla sanatoria sugli errori formali a quella sulle dichiarazioni 2021 e anni precedenti.
Un’altra novità riguarda la nuova disciplina fiscale sulle cripto-attività con l’introduzione di una nuova categoria di redditi diversi.
Per non parlare delle modifiche o proroghe di disposizioni già in vigore.
Proviamo, di seguito, a riportare una sintesi di tutte le più importanti misure fiscali.
Regime forfetario
Si innalza a 85.000 euro la soglia di ricavi e compensi che consente di applicare un'imposta forfettaria del 15% sostitutiva di quelle ordinariamente previste.
La disposizione prevede inoltre che tale agevolazione cessi immediatamente di avere applicazione per coloro che avranno maturato compensi o ricavi superiori a 100.000 euro, senza
aspettare l'anno fiscale seguente.
Tassa piatta incrementale
A determinate condizioni e limitatamente all'anno 2023, per le persone fisiche titolari di reddito d'impresa e/o di lavoro autonomo che non applicano il regime forfettario
viene prevista una tassa piatta al 15% da applicare alla parte degli aumenti di reddito calcolata rispetto ai redditi registrati nei tre anni precedenti.
Regime fiscale delle mance
Vengono qualificate come redditi da lavoro dipendente le somme destinate dai clienti a titolo di liberalità (ossia le mance) nei settori della ristorazione e dell'attività ricettive.
Tali somme sono tassate con un'imposta sostituiva dell'IRPEF e delle relative addizionali territoriali con aliquota del 5%.
Tassazione dei premi di risultato
È prevista la riduzione dal 10% al 5% dell'aliquota dell'imposta sostitutiva sulle somme erogate sotto forma di premi di risultato o di partecipazione agli utili d'impresa ai
lavoratori dipendenti del settore privato.
Aliquote IVA
Si applica l’aliquota IVA ridotta al 5%:
- ai servizi di teleriscaldamento, contabilizzati nelle fatture emesse per i consumi stimati o effettivi dei mesi di gennaio, febbraio e marzo dell'anno 2023;
- i prodotti per la protezione dell'igiene intima femminile, i tamponi e gli assorbenti (precedentemente soggetti all'aliquota IVA al 10%), nonché alcuni prodotti per l'infanzia.
Invece, sconta l’aliquota del 10% la cessione dei pellet, in luogo dell'aliquota ordinaria al 22%.
Sugar e plastic tax
Si posticipa al 1° gennaio 2024 la decorrenza dell'efficacia della plastic tax e della sugar tax istituite dalla legge di Bilancio 2020.
Ammortamento imprese commercio al dettaglio
Le imprese che esercitano l'attività del commercio di beni al dettaglio possono dedurre le quote di ammortamento del costo dei fabbricati strumentali per
l'esercizio dell'impresa in misura non superiore a quella risultante dall'applicazione al costo degli stessi fabbricati di un coefficiente fissato al 6%.
La misura riguarda le imprese che operano prevalentemente in specifici settori del commercio al dettaglio e limitatamente ai fabbricati strumentali utilizzati per tale
attività.
IVA acquisto immobili a risparmio energetico
È possibile detrarre dall'IRPEF il 50% dell'IVA versata per l'acquisto, entro il 31 dicembre 2023, di immobili residenziali di classe
energetica A o B ceduti dalle imprese costruttrici.
La detrazione è pari al 50% dell'imposta dovuta sul corrispettivo ed è ripartita in dieci quote costanti nell'anno in cui sono state sostenute le spese e nei nove periodi
d'imposta successivi ed è consentita anche con riferimento agli acquisti da OICR.
Tassazione pensionati Svizzera e Monaco
Viene esteso il regime della ritenuta a titolo di imposta sostitutiva del 5%, operata dagli intermediari residenti che intervengono nella riscossione sulle somme corrisposte
in Italia da parte della assicurazione invalidità, vecchiaia e superstiti svizzera (AVS) e della gestione della previdenza professionale per la vecchiaia, i
superstiti e l'invalidità svizzera (LPP), anche al contribuente che riceva all'estero l'accredito delle suddette somme, senza intervento nel pagamento da
parte di intermediari finanziari italiani.
Invece, per le somme corrisposte da enti di previdenza e assistenza del Principato di Monaco a soggetti residenti senza l'intervento di intermediari italiani, viene introdotta
la tassazione, con imposta sostitutiva con aliquota del 5%.
Esenzione IRPEF redditi dominicali e agrari
Si estende all'anno 2023 l'esenzione ai fini IRPEF - già prevista per gli anni dal 2017 al 2022 - dei redditi dominicali e agrari relativi ai terreni
dichiarati da coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali iscritti nella previdenza agricola.
IMU e canone unico patrimoniale
Vengono esentati dal pagamento dell'imposta i proprietari di immobili occupati che abbiano presentato regolare denuncia.
Inoltre, si modifica la disciplina dell'IMU e del canone unico patrimoniale:
- per la regione autonoma Friuli Venezia-Giulia si applica, a decorrere dal 1° gennaio 2023, l'imposta locale immobiliare autonoma
(ILIA), che per la componente dovuta per gli immobili strumentali è deducibile dal reddito di impresa e dal reddito derivante dall'esercizio di arti e
professioni, a decorrere dal periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2022;
- a decorrere dal primo anno di applicazione obbligatoria del prospetto delle aliquote IMU, in mancanza di una delibera approvata e pubblicata nei termini di legge, si
applicano le aliquote di base IMU, in luogo di quelle previste per l'anno precedente;
- si modifica la definizione di "aree comunali" valevole ai fini dell'applicazione del Canone Unico Patrimoniale - CUP degli enti territoriali.
Deduzione operazioni con Stati non cooperativi
Vengono ripristinati alcuni limiti alla deducibilità delle spese e degli altri componenti negativi di reddito derivanti da operazioni intercorse con
imprese e professionisti residenti, ovvero localizzati in Stati non cooperativi a fini fiscali.
Affrancamento utili esteri
I contribuenti che, nell'ambito di attività di impresa, detengono partecipazioni in società ed enti esteri, in particolare ubicati in Stati o territori a regime
fiscale privilegiato, possono affrancare o rimpatriare, attraverso il pagamento di un'imposta sostitutiva, gli utili e le riserve di utili non
distribuiti alla data del 1° gennaio 2023, come risultanti dal bilancio chiuso nell'esercizio 2021.
Plusvalenze su immobili
Vengono tassate in Italia le plusvalenze derivanti, per i soggetti non residenti, dalla cessione di partecipazioni in società ed enti, non negoziate
in mercati regolamentati, il cui valore, per più del 50%, deriva direttamente o indirettamente da beni immobili situati in Italia.
Gli immobili merce, nonché quelli strumentali, sono esclusi dalle soglie rilevanti per l'imposizione in Italia delle plusvalenze derivanti dalle relative cessioni;
analogamente sono escluse dall'applicazione delle norme sulla tassazione in Italia anche le plusvalenze realizzate da organismi di investimento collettivo del
risparmio di diritto estero istituiti negli Stati membri dell'Unione europea e negli Stati aderenti all'Accordo sullo spazio economico europeo che consentono un
adeguato scambio di informazioni.
Assegnazione beni ai soci
Vengono introdotte alcune agevolazioni fiscali temporanee per le cessioni o assegnazioni di beni immobili e di beni mobili registrati ai soci, da parte delle
società - ivi incluse le c.d. società non operative.
In particolare, a queste operazioni si applica un'imposta sostitutiva pari all’8% (10,5% per le società non operative) delle imposte sui redditi e
dell'IRAP ed è ridotta l'imposta di registro.
Analoghe agevolazioni sono previste per le relative trasformazioni societarie.
Estromissione beni d’impresa
Le norme sull’estromissione dei beni di imprese individuali - ossia la possibilità di escludere beni immobili strumentali dal patrimonio dell'impresa,
assegnandoli all'imprenditore dietro pagamento di un'imposta sostitutiva - sono estese anche alle esclusioni dei beni posseduti alla data del 31 ottobre 2022,
poste in essere dal 1° gennaio 2023 al 31 maggio 2023.
Rivalutazione plus/minusvalenze e terreni e partecipazioni
Si prevede la facoltà di assumere, ai fini del computo di plusvalenze e minusvalenze finanziarie, anche riferite a titoli o partecipazioni negoziate in mercati
regolamentari, il valore normale di tali titoli al 31 dicembre 2023, in luogo del loro costo o valore di acquisto, dietro il versamento di
un’imposta sostitutiva con aliquota al 16%.
Sono inoltre estese alla rideterminazione dei valori di acquisto delle partecipazioni negoziate e non negoziate in mercati regolamentati o in
sistemi multilaterali di negoziazione e dei terreni edificabili e con destinazione agricola - posseduti alla data del 1° gennaio 2023 - le disposizioni in
materia di rivalutazione, già previste in passato e più volte prorogate nel tempo, stabilendo anche per tali operazioni un’imposta sostitutiva con aliquota al
14%.
Agevolazioni fiscali trasferimenti fondi rustici
Si estende ai trasferimenti immobiliari di fondi rustici nei territori montani l’esenzione dall’imposta catastale e di bollo e
l’assoggettamento all’imposta ipotecaria e di registro in misura fissa a favore dei coltivatori diretti e degli imprenditori agricoli
professionali, nonché delle cooperative agricole che conducono direttamente i terreni.
Tassazione cessione quote OICR e assicurazioni
Viene prevista la possibilità di considerare realizzati i redditi derivanti dalla cessione o dal rimborso di quote o azioni di organismi di investimento
collettivo del risparmio (OICR) assoggettando ad imposta sostitutiva con aliquota del 14% la differenza tra il valore delle quote o azioni
rilevato dai prospetti periodici alla data del 31 dicembre 2022 e il costo o valore di acquisto o di sottoscrizione.
Inoltre, è possibile considerare corrisposti i redditi derivanti dai contratti di assicurazione sulla vita di cui al ramo I (assicurazioni sulla durata
della vita umana) e al ramo V (operazioni di capitalizzazione) assoggettando a imposta sostitutiva con aliquota del 14% la differenza tra il valore
della riserva matematica alla data del 31 dicembre 2022 e i premi versati.
Accise sui tabacchi
Vengono rivisti i criteri utilizzati per il calcolo della quota specifica in misura fissa, nonché di quella ad
valorem, che determina l’accisa sui tabacchi lavorati.
Inoltre, viene innalzato l’importo dell’accisa minima gravante sul tabacco trinciato usato per arrotolare le sigarette, aggiornato l’importo dell’onere
fiscale minimo per le sigarette, ridotte le aliquote dell’imposta di consumo gravante sui prodotti liquidi da inalazione e rideterminata, in riduzione,
la tassazione delle sostanze liquide, contenenti o meno nicotina, destinate ad essere inalate senza combustione.
Disciplina fiscale cripto-attività
Si introduce una specifica disciplina fiscale applicabile alle cripto-attività.
Tra le altre cose:
- sono incluse in modo esplicito le cripto-attività nell'ambito del quadro impositivo sui redditi delle persone fisiche. Viene a tal fine introdotta
una nuova categoria di "redditi diversi" costituita dalle plusvalenze e dagli altri proventi realizzati mediante rimborso o cessione a
titolo oneroso, permuta o detenzione di cripto-attività, comunque denominata, archiviata o negoziata elettronicamente su tecnologie di registri
distribuiti o tecnologie equivalenti, non inferiori complessivamente a 2.000 euro nel periodo d'imposta;
- viene precisata la disciplina relativa alle plusvalenze su criptoattività che si considerano realizzate, fino all'entrata in vigore del provvedimento
in esame, secondo le norme generali di cui all'art. 65 TUIR (ossia a seguito di cessione);
- si consente di portare in deduzione dalle plusvalenze le minusvalenze relative ad operazioni aventi ad oggetto cripto-attività realizzate fino alla
1° gennaio 2023;
- viene modificata la disciplina dell'imposta sostitutiva sulle plusvalenze e sugli altri redditi, configurando i tre diversi regimi della
"dichiarazione", quello del "risparmio amministrato" e quello del "risparmio gestito";
- si modifica la disciplina della rilevazione a fini fiscali di taluni trasferimenti da e per l'estero di denaro, titoli e valori, includendovi i
riferimenti alle cripto-attività e ai prestatori di servizi di portafoglio digitale;
- si stabilisce che i componenti positivi e negativi che risultano dalla valutazione delle cripto-attività non concorrono alla formazione del reddito
ai fini IRES e IRAP;
- si consente di determinare, per il calcolo delle plusvalenze e minusvalenze, il valore di acquisto delle cripto-attività possedute alla data del 1°
gennaio 2023 a condizione che il valore sia assoggettato ad una imposta sostitutiva delle imposte sui redditi, nella misura del 14%;
- i contribuenti che non hanno indicato nella propria dichiarazione la detenzione delle cripto-attività e i redditi derivati dalle stesse, possono
regolarizzare la propria posizione presentando un'apposita istanza e versando la sanzione per l'omessa indicazione nonché, nel caso in cui le
cripto-attività abbiano prodotto reddito, un'imposta sostitutiva in misura pari al 3,5% del valore delle cripto-attività detenute al termine di ogni
anno o al momento del realizzo;
- si applica l'imposta di bollo ai rapporti aventi ad oggetto le cripto-attività nella misura del 2 per mille annui del relativo valore.
Partite IVA apri e chiudi
Si riconosce all’Agenzia delle Entrate la possibilità di effettuare specifiche analisi del rischio anche attraverso l’esibizione
di documentazione tramite cui sia possibile la verifica dell’effettivo esercizio dell’attività.
Vengono altresì specificate le modalità con le quali, successivamente al provvedimento di cessazione, la partita IVA può essere nuovamente
richiesta nonché il regime sanzionatorio applicabile.
Vendita beni mediante piattaforme digitali
Al fine di apprestare misure di contrasto alle frodi IVA, si impongono obblighi comunicativi, relativi ai dati dei fornitori e delle operazioni
effettuate, a carico della piattaforma digitale che facilita la vendita on line ai consumatori finali di determinati beni (quali, ad esempio,
telefoni cellulari, console da gioco, tablet PC e laptop), successivamente individuati con decreto del Ministro dell’economia e delle finanze, che
siano presenti nel territorio dello Stato.
Responsabilità cessionario e committente per operazioni IVA inesistenti
Si modifica la responsabilità di cessionario o committente nell’ipotesi di cessione di crediti IVA inesistenti, nei casi in
cui il cessionario applichi l'inversione contabile per operazioni esenti, non imponibili o comunque non soggette a imposta.
Versamenti tributari sospesi: rimessione in termini
Inoltre, si riaprono i termini per il versamento delle ritenute alla fonte, ivi comprese quelle dovute per addizionali
regionali e comunali e per IVA, già sospese da precedenti provvedimenti in favore delle federazioni sportive
nazionali, degli enti di promozione sportiva e delle associazioni e società sportive professionistiche e
dilettantistiche che hanno il domicilio fiscale, la sede legale o la sede operativa nel territorio dello Stato e che operano
nell’ambito di competizioni sportive in corso di svolgimento, in scadenza il 22 dicembre 2022.
I versamenti sono dunque considerati tempestivi se effettuati in un’unica soluzione entro il 29 dicembre 2022 ovvero con
possibilità di dilazione in sessanta rate; in caso di pagamento rateale è dovuta una maggiorazione del 3% sulle somme complessivamente
dovute, da versare, per intero, contestualmente alla prima rata.
Definizione agevolata avvisi bonari
È possibile definire con modalità agevolate le somme dovute a seguito del controllo automatizzato (cd. avvisi bonari),
relative ai periodi d’imposta in corso al 31 dicembre 2019, al 31 dicembre 2020 e al 31 dicembre 2021, per le quali il termine di
pagamento non sia ancora scaduto alla data di entrata in vigore della norma in esame, ovvero i cui avvisi siano stati recapitati
successivamente a tale data.
Tali importi possono essere definiti con il pagamento:
- delle imposte e dei contributi previdenziali;
- degli interessi e delle somme aggiuntive;
- delle sanzioni nella misura ridotta del 3% (in luogo del 30% ridotto a un terzo), senza riduzione sulle imposte non versate o versate
in ritardo.
È anche prevista la definizione agevolata delle somme derivanti da controlli automatizzati le cui rateazioni sono
in corso all’entrata in vigore della norma in esame, che possono essere definite col pagamento del debito residuo
a titolo di imposte e contributi previdenziali, interessi e somme aggiuntive. Anche in tal caso le sanzioni sono dovute nella
misura del 3%.
Regolarizzazione irregolarità formali
È possibile sanare le irregolarità, le infrazioni e le inosservanze di obblighi o adempimenti, di natura formale,
non rilevanti sulla determinazione della base imponibile ai fini delle imposte sui redditi, ai fini dell'IVA e dell'IRAP e sul
pagamento di tali tributi, se commesse fino al 31 ottobre 2022, mediante la loro rimozione e il versamento di una somma
pari a 200 euro per ciascun periodo d'imposta cui si riferivano le violazioni, eseguito in due rate di pari importo, la
prima entro il 31 marzo 2023 e la seconda entro il 31 marzo 2024.
Ravvedimento speciale
In deroga all’ordinaria disciplina del ravvedimento operoso, è possibile regolarizzare le
dichiarazioni (validamente presentate) relative al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre
2021 e a quelli precedenti, purché le relative violazioni non siano state già contestate alla data del versamento del dovuto
(in unica soluzione o alla prima rata) mediante la rimozione dell’irregolarità o dell’omissione e il pagamento dell’imposta,
degli interessi e delle sanzioni, queste ultime ridotte a un diciottesimo del minimo edittale irrogabile.
Definizione agevolata atti di accertamento
È possibile definire con modalità agevolate gli atti del procedimento di accertamento adottati dall’Agenzia delle Entrate,
purché non impugnati e per i quali non siano decorsi i termini per presentare ricorso, nonché quelli notificati
dall’Agenzia delle Entrate entro la data del 31 marzo 2023.
Più in dettaglio sono previste sanzioni ridotte, da 1/3 a 1/18 del minimo previsto dalla legge, per gli accertamenti
con adesione relativi a:
- processi verbali di constatazione consegnati entro la data del 31 marzo 2023;
- avvisi di accertamento, rettifica e liquidazione, non impugnati e ancora impugnabili, nonché avvisi notificati entro
il 31 marzo 2023.
La stessa riduzione a 1/18 è applicata anche agli atti di accertamento con adesione relativi agli inviti a comparire
per l’avvio del procedimento di definizione dell’accertamento.
Si consente anche di definire in acquiescenza avvisi di accertamento, di rettifica e quelli di liquidazione, non
impugnati e ancora impugnabili, nonché quelli notificati fino al 31 marzo 2023, con analoga riduzione sanzionatoria a
un diciottesimo delle sanzioni irrogate. La medesima riduzione delle sanzioni è applicata nel caso di acquiescenza agli
atti di recupero non impugnati e ancora impugnabili, in tal caso con pagamento degli interessi.
Le somme dovute possono essere anche dilazionate in un massimo di 20 rate trimestrali
di pari importo, con applicazione degli interessi al saggio legale per le rate successive alla prima.
Definizione agevolata liti tributarie
È possibile definire con modalità agevolate le controversie tributarie pendenti alla data di entrata
in vigore della norma, anche in Cassazione e a seguito di rinvio, in cui sono parte l’Agenzia delle
Entrate e l’Agenzia delle Dogane, aventi ad oggetto atti impositivi (avvisi di accertamento,
provvedimenti di irrogazione delle sanzioni e ogni altro atto di imposizione), mediante il pagamento di un importo pari
al valore della controversia.
Se il ricorso pendente è iscritto in primo grado, la controversia può essere definita con il pagamento del 90% del
valore.
Se vi è soccombenza dell’Agenzia fiscale, le controversie pendenti possono essere definite con il pagamento del 40% del
valore della controversia, in caso di soccombenza dell’Agenzia nella pronuncia di primo grado e del 15% del valore, in
caso di soccombenza della medesima Agenzia nella pronuncia di secondo grado.
Conciliazione agevolata liti tributarie
In alternativa alla definizione agevolata delle controversie, è possibile definire - entro
il 30 giugno 2023 - con un accordo conciliativo fuori udienza le controversie tributarie pendenti, aventi
ad oggetto atti impositivi in cui è parte l’Agenzia delle Entrate.
Si prevede la sottoscrizione di un accordo tra le parti nel quale sono indicate le somme dovute
con i termini e le modalità di pagamento. All’accordo conciliativo si applicano le sanzioni ridotte ad un
diciottesimo del minimo previsto dalla legge (in luogo di 40 o 50 per cento del minimo, ordinariamente previsto
secondo il grado di giudizio in cui interviene la conciliazione), gli interessi e gli eventuali accessori.
Rinuncia agevolata alle controversie pendenti in Cassazione
In alternativa alla definizione agevolata delle controversie tributarie, è possibile rinunciare in
via agevolata, entro il 30 giugno 2023, alle controversie tributarie in cui è parte l’Agenzia
delle Entrate e che sono pendenti in Corte di Cassazione.
La rinuncia avviene mediante definizione transattiva con la controparte di tutte le pretese
azionate in giudizio. Con la rinuncia agevolata si dispone il pagamento delle somme dovute per le imposte, gli
interessi e gli accessori, ma con sanzioni ridotte ad un diciottesimo del minimo previsto dalla legge.
Regolarizzazione dei versamenti
Si consente di regolarizzare l’omesso o carente versamento di alcune somme riferite a tributi amministrati
dall’Agenzia delle Entrate e, in particolare:
- delle rate, successive alla prima, relative alle somme dovute a seguito di
accertamento con adesione o di acquiescenza agli avvisi di accertamento, degli
avvisi di rettifica e liquidazione, nonché a seguito di reclamo o
mediazione;
- degli importi, anche rateali, relativi alle conciliazioni giudiziali.
La regolarizzazione si perfeziona con l’integrale versamento di quanto dovuto entro il 31 marzo
2023, ovvero in un massimo di 20 rate di pari importo, e consente al contribuente di corrispondere la sola
imposta senza sanzioni e interessi.
Nel caso di mancato perfezionamento della regolarizzazione, il competente ufficio procede all’iscrizione a ruolo
dei residui importi dovuti a titolo di imposta, interessi e sanzioni, nonché della sanzione prevista per ritardati
ovvero omessi versamenti, pari al 30% delle somme dovute.
Stralcio dei debiti fino a 1.000 euro
Previsto l’annullamento automatico dei debiti tributari fino a mille euro (comprensivo di capitale, interessi e
sanzioni) risultanti dai singoli carichi affidati agli agenti della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31
dicembre 2015, ancorché ricompresi in precedenti definizioni agevolate relative ai debiti affidati all’agente
della riscossione.
Per i carichi fino a 1.000 euro affidati agli agenti della riscossione da enti diversi dalle
amministrazioni statali, dalle agenzie fiscali e dagli enti pubblici previdenziali, l’annullamento
automatico opera limitatamente alle somme dovute a titolo di interessi per ritardata iscrizione a
ruolo, di sanzioni e di interessi di mora. A tali enti è tuttavia riconosciuta anche la possibilità di non
applicare completamente le disposizioni relative all’annullamento automatico.
Viene introdotta, altresì, una specifica disciplina dell’annullamento automatico per le altre sanzioni
amministrative incluse quelle per violazioni del Codice della strada diverse da quelle irrogate per
violazioni tributarie o per violazione degli obblighi relativi ai contributi e ai premi dovuti agli enti
previdenziali.
Rottamazione delle cartelle
Si ripropone, anche se con alcune novità, la disciplina della definizione agevolata dei carichi affidati
agli agenti della riscossione (rottamazione delle cartelle esattoriali) nel periodo compreso tra il 1°
gennaio 2000 e il 30 giugno 2022.
Il debitore beneficia dell'abbattimento delle somme affidate all’agente della riscossione a titolo di
sanzioni e interessi, nonché degli interessi di mora, delle sanzioni civili e delle somme aggiuntive.
Rispetto alla disciplina precedente, viene previsto che, con l’adesione alla definizione agevolata, è
abbattuto l’aggio in favore dell’agente della riscossione.
La definizione agevolata richiede quindi il versamento delle sole somme:
- dovute a titolo di capitale;
- maturate a titolo di rimborso delle spese per le procedure esecutive e di notifica
della cartella di pagamento.
Si può effettuare il pagamento in unica soluzione o anche a rate, con un tasso di interesse al 2%.
In caso di rateazione si può effettuare il pagamento in un numero massimo di 18 rate, da corrispondersi
con le modalità e nell’ammontare di seguito illustrati:
- la prima e la seconda, ciascuna di importo pari al 10% delle somme complessivamente dovute, scadenti
rispettivamente il 31 luglio e il 30 novembre 2023;
- le restanti, di pari ammontare, scadenti il 28 febbraio, il 31 maggio, il 31 luglio e il 30 novembre
di ciascun anno a decorrere dal 2024.
Con il versamento della prima o unica rata delle somme dovute si estinguono le procedure esecutive già
avviate.
Stabile organizzazione
Si introducono alcune misure volte a chiarire le condizioni secondo le quali non si
configura una stabile organizzazione in Italia, da cui discende l’applicazione della normativa
fiscale, di un veicolo d’investimento non residente che opera sul territorio nazionale tramite un
soggetto indipendente che svolge, per suo conto, l’attività di gestione di investimenti (asset
manager).
Tassazione imprese assicurative
Si eleva dallo 0,45 allo 0,50 l’aliquota dell’imposta sulle riserve matematiche dei
rami vita iscritte nel bilancio dell'esercizio delle imprese assicurative.
Derivazione rafforzata
Viene previsto che l’estensione del criterio di derivazione rafforzata alle poste
contabilizzate a seguito della correzione di errori contabili si applichi ai soli soggetti che
sottopongono il proprio bilancio d’esercizio a revisione legale dei conti.
Le norme in esame si applicano a partire dal periodo di imposta in corso alla data del 22 giugno
2022 (data di entrata in vigore del D.L. n. 73/2022).
Limiti per la contabilità semplificata
Dal 1° gennaio 2023, le soglie di ricavi da non superare nell’anno per usufruire della contabilità
semplificata sono elevate da 400.000 a 500.000 euro per le imprese che esercitano
la prestazione di servizi e da 700.000 a 800.000 euro per le imprese aventi a
oggetto altre attività.
Pagamenti in contante e mezzi di pagamenti elettronici
Si innalza il valore soglia oltre il quale si applica il divieto al trasferimento di denaro
contante, portandolo, a decorrere dal 1° gennaio 2023, da 1.000 a 5.000 euro.
Inoltre, viene previsto che le associazioni di categoria maggiormente rappresentative dei
soggetti che effettuano l’attività di vendita, e che sono tenuti ad accettare anche pagamenti
attraverso carte di pagamento, e quelle dei prestatori e dei gestori di servizi di pagamento,
determinano in via convenzionale le modalità dei loro rapporti al fine di garantire oneri
proporzionali alle transazioni.
Regime fiscale delle competenze attribuite ad avvocati e procuratori dello Stato
Le competenze di avvocato e di procuratore la cui esazione è curata, nei confronti delle
controparti, dall’Avvocatura generale dello Stato e dalle avvocature distrettuali, nei giudizi
da esse trattati, sono assoggettate, a fini fiscali, al regime dei redditi assimilati a quelli
di lavoro dipendente. Tali competenze sono inoltre escluse dall’IRAP.
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